论司法会计鉴定与审计的共性与差异

于 朝(yuxllg@sina.com)


一、司法会计鉴定与审计的共性
1．主体方面。司法会计鉴定与审计都是由会计资料制作者以外的进行的社会活动，同时，审计人员依照一定的法律程序也可以成为具体案件的司法会计鉴定人。
2．对象方面。司法会计鉴定与审计都会涉及到对一定的财务会计资料的检查、验证。
3．标准方面。司法会计鉴定与审计都是以财务会计标准作为引用技术标准。
4．手段方面。司法会计鉴定与审计均采用一定的帐务检验手段来完成任务。
5．结果方面。司法会计鉴定与审计均应当出具书面文件报告工作结果。
6．风险方面。司法会计鉴定与审计均有一定的风险性。
二、司法会计鉴定与审计的差异
由于司法会计鉴定与审计有以上诸多共性，因而无论已发表的司法鉴定理论的研究成果还是司法实践中，常出以审计取代司法会计鉴定的情形。这些认识和做法不仅违反了有关诉讼法律规定，而且对于司法会计鉴定理论的发展和司法实践都产生了消极后果。因此，有必要就司法会计鉴定与审计在概念、操作及结论的诉讼意义等方面进行具体的划分，以便于正确地理解和使用司法会计鉴定来查明事实，正确地处理案件。
（一）概念差异
司法会计鉴定，是指诉讼机关为了查明案情，依法指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，依据司法会计技术标准，通过检验财务会计资料，对案件中的财务会计问题进行技术鉴定的一项诉讼活动。是诉讼机关依法采取的一种诉讼措施。
审计，是指审计机构根据需要或接受委托，指派专业人员依据审计标准，通过审查被审单位的财务会计资料和有关经济活动，提出意见和结论的一种经济监督、鉴证和评价活动。
根据上述定义，司法会计鉴定与审计的概念存在着以下差异：
（1）社会活动的属性不同。司法会计鉴定是一种法律诉讼活动，审计是一种社会经济监督、鉴证和评价活动。
（2）.社会活动的范围不同。司法会计鉴定从属于法律诉讼活动，它不属于独立的社会活动，而只是围绕案件所涉及的财务会计问题进行鉴别判断活动；审计是一项独立的社会活动，它涉及经济的各个方面。
(3)目的不同。司法会计鉴定的目的是为了查明案情，审计的目的则具有多样性，如监督经济活动、鉴证经济业务、评价财务会计报告等。
(4)组织机构不同。司法会计鉴定是由司法机关主持进行的，审计是由审计机关或审计中介机构主持进行的。
(5)基本法律依据不同。司法会计鉴定是依据国家的诉讼法律的规定实施的，审计是依据国家的审计法律实施的。
（二） 主体差异
(1)主体的产生程序不同。司法会计鉴定人是由司法机关指派或聘请的，且不需要鉴定事项涉及单位的委托或认可，司法会计鉴定人与任何单位和个人都没有委托和被委托关系。审计人员是由审计机构指派或聘请的，除政府审计外，中介审计机构需要接受委托，才能委派审计人员进行审计活动。
(2)主体的范围不同。司法会计鉴定人可以由司法机关指派或聘请的，具有司法会计专业知识的专职司法会计技术人员、会计师、审计师和注册会计师担任，而审计通常只能由审计师和注册会计师进行。
(3)主体的诉讼地位不同。司法会计鉴定人是诉讼参与人，享有特定的诉讼权利和诉讼义务，而一般意义上的审计人员不是诉讼参与人，即使涉及诉讼时，通常只是作为当事人或一般证人。
(4)主体的法律责任不同。
（三）操作程序差异
(1)操作环境不同。首先，司法会计鉴定属于诉讼措施，在获取检材和实施技术检验方面，有比审计措施更强的其他诉讼措施作保障；其次，司法会计鉴定证据是由侦查、检察和审判人员获取并提供；审计证据是由审计人员直接获取，并由被审计单位直接提供的。
(2)操作手段方面的差异。首先，由于法律诉讼中存在着诉讼分工，司法会计鉴定人只能采用技术手段（检查、计算、分析性复核验证等）来完成鉴定，而审计人员除技术手段外，还可依法采取各种非技术手段来完成审计任务，如监盘、观察、查询及函证。显然，司法会计鉴定更强调技术性。其次，有些审计应当或可以采用的技术手段，如抽样审计、鉴定等，司法会计鉴定中也不允许采用。
(3)操作过程方面的差异。司法会计鉴定的基本程序是先结论后验证，具体的操作程序通常包括鉴定准备（受理、受检、备检）、初步检验（阅卷、测试检材质量、做出初步结论、制定详细检验论证方案）、详细检验、制作鉴定结论等四个阶段。涉及的基本程序是先审计后结论，具体操作程序通常分为审计准备（接受委托、测试内控制度、制定审计计划）、实施审计、制作审计报告书。
(4)操作过程中发现问题的处理方式差异。司法会计鉴定人与其他办案人员之间存在着分工负责、相互配合、相互制约的关系，司法会计鉴定人在鉴定中发现与鉴定有关或无关的重要线索或证据时，应当案件承办人进行收集、固定，不得自行处理；审计人员则可以自行处理审计中发现的舞弊等问题，并做出相应的结论。
（四）工作结果差异
(1)文书种类差异。
司法会计鉴定结论只能以司法会计鉴定文书形式进行表达，包括司法会计鉴定书和司法会计鉴定笔录两类。如果鉴定未能做出结论性意见，鉴定人则不能出具独立的证据；审计结果可以采用不同的文书进行表达，如审计报告、管理建议书
（2）工作结论的诉讼意义不同。
司法会计鉴定结论与审计结论有着不同的证据属性：司法会计鉴定结论与审计结论都可以作为诉讼证据。但在法定的诉讼证据的类型中，司法会计鉴定结论属于鉴定结论，审计结论则属于书证。由于属性不同，尽管审计结论中，也会存在判断性内容，但书证的性质决定了审计结论中有关财务会计问题的判定，只能证明审计审计意见的客观存在，而不能作为鉴定结论使用。
（3）工作结论在证据依据方面存在着差异。
首先，司法会计鉴定结论只能依据基本证据（只包括财务会计资料、财务会计资料证据和司法会计检查笔录）作出，而不能采信诸如当事人陈述、证人证言、其他鉴定结论等参考证据；审计结论则可以依据审计过程中形成的各种证据，包括调查当事人时所取得的各种辅助证据。
其次，司法会计鉴定结论所依据的鉴定证据必须是充分的，而审计结论则可以采用适当性原则来确定审计证据的多寡。
(4)工作结论的要求方面存在着差异。
首先，司法会计鉴定结论具有较强的针对性，只能对司法机关提请鉴定的财务会计问题表达结论性意见；审计结论则应当依据审计准则和审计结果，由审计人员决定结论所涉及的范围。例如：对少计收入通常会对企业的收入额、应纳流转税额、利润额、应纳所得税额、所有者权益等财务指标造成影响。如果少计收入事项已被鉴定人确认，而司法机关提请鉴定的系收入额问题，司法会计鉴定人只认定少计收入对收入额的影响，对其他财务指标的影响则不予回答；依次论推，只有司法机关提请鉴定的系所有者权益问题，司法会计鉴定人则需要认定少计收入对各相关财务指标的影响。但审计人员在发现少计收入的事实后，通常需要就少计收入对各相关财务指标的影响提出审计意见。
其次，司法会计鉴定结论必须回答鉴定问题，审计结论可以提出问题而不与回答。
第三，司法会计鉴定结论不能针对会计机构提出要求或建议，但审计结论可以对会计机构提出调整账目、完善制度等要求或建议。
(5)工作结论的范围方面存在着差异。
首先，司法会计鉴定结论不允许表达涉及财务会计行为人主观心理状态问题，而审计结论有时则需要判断错误与舞弊，这必然涉及到行为人员主管心理状态。
其次，司法会计鉴定结论不允许表达建议性意见，审计结论则可以（或必须）提出纠正财务会计错误的建议或要求。
第三，司法会计鉴定结论不回答财务会计管理质量问题，审计结论则可以对被审计单位的财务会计管理质量和水平表达评价性意见。
(6)文书内容方面存在着差异。
河南省政府


河南省农业机械安全管理暂行规定
省政府

第一章 总 则
第一条 为了预防和减少农业机械事故发生，保障人民生命财产的安全，促进农业生产发展，根据国家有关规定，结合我省实际情况，制定本规定。
第二条 本规定所称的农业机械，是指用于农、林、牧、副、渔业的各种农用拖拉机、农用动力机械以及与其配套的作业机械。使用农业机械必须遵守本规定。
第三条 各级农机管理部门应本着有利于农业生产，方便农民群众，促进商品生产和流通，确保安全作业的原则，加强农业机械的安全管理。
第四条 农机监理机关应严格执行国家农机监理的有关法规、规章。
农机监理人员进行农机牌证管理、考试考核、技术检验、安全检查、纠正违章和处理事故时，必须依法办事，并按规定佩带标志，主动出示证件，接受群众监督。

第二章 农业机械的安全管理
第五条 购置农业机械后，应在三个月以内到农机监理机关办理入户手续，经检验合格，领取号牌及行驶或准用证件后，方可使用。
农业机械转卖、变更、报废时，须到农机监理机关办理转籍、过户、注销手续。
第六条 农业机械应按技术规范搞好日常维修保养，技术状态应符合农业机械作业安全技术条件。
上道路行驶的农用拖拉机还应符合国家规定的机动车运行安全技术条件，并接受公安交通管理机关的监督、检查。
第七条 农机监理机关应按照规定对农业机械进行定期或不定期的技术检验。
对购置农业机械后到农机监理机关申请入户、过户的，应进行初次技术检验；从农业机械入户，申领号牌次年起，应进行年度技术检验；农业机械因故封存、报停或大修后，需启封复驶(使)的，应进行临时技术检验。
农机监理机关根据农业生产的需要，可以对农业机械进行临时技术检验。
第八条 需要改装、改型的农业机械必须确保安全，并应向农机监理机关出具符合国家规定的有关技术资料，农机监理机关应给予安全指导，符合规定的应及时审批。

第三章 农业机械驾驶、操作人员的管理
第九条 农业机械驾驶、操作人员，必须具备相应的专业知识，经农机监理机关考试、考核合格，领取驾驶、操作证件，方可驾驶和操作。
第十条 农业机械驾驶、操作人员应具备下列条件。
(1)年满十六周岁；
(2)身体健康状况符合驾驶、操作要求；
(3)具有初中文化程度或相应的驾驶、操作技术知识。
第十一条 农业机械驾驶、操作人员应自觉遵守安全驾驶、操作的法规、规章，按时参加技术审验，执行农业机械安全操作规程，服从安全检查，接受安全宣传教育。
第十二条 驾驶农业机械在乡村道路、田间、场院的行驶规则，参照国家和本省道路交通管理法规、规章的有关规定执行。

第四章 事故处理
第十三条 农业机械在乡村道路、田间、场院从事各项作业或停放过程中，发生碰撞、碾压、翻覆、落水、火灾、爆炸、冻裂及其它事故，造成的人、畜伤亡或机械损毁，均为农机事故。
第十四条 农机监理机关负责处理农机事故。
发生农机事故时，驾驶、操作人员必须立即停车(机)、保护现场，及时抢救伤者(如需移动现场物体时，须设立标记)并及时报告当地农机监理机关。
农机监理机关接到农机事故报案后，应即派人赶赴现场处理。涉及到军队或外国人、华侨和台湾、港、澳同胞的农机事故，农机监理机关应会同军队或外事部门参照本规定处理。
第十五条 农机事故分为小事故、一般事故、大事故、重大事故：
(1)轻伤一至二人，或直接经济损失在五十元以上二百元以下的为小事故；
(2)重伤一至二人，或轻伤三至十人，直接经济损失在二百元以上二千元以下的为一般事故；
(3)死亡一至二人，或重伤三至十人，或轻伤十人以上，直接经济损失在二千元以上一万元以下的为大事故；
(4)死亡三人以上，或重伤十人以上，直接经济损失在一万元以上的为重大事故。
第十六条 农机事故当事人应按违章情节及引起事故的后果承担责任。
农机事故责任分为：全部责任、主要责任、同等责任、次要责任、一定责任和无责任六种。
第十七条 因农机事故造成的经济损失，由责任者按所负责任大小，承担一次性的损害赔偿。农机监理机关应在查明原因，认定责任，确定造成的损失情况后，召集当事人和有关人员对损害赔偿进行调解。
第十八条 损害赔偿的调解期限一般为三十日，情况复杂的可以延长十五日。
经调解达成协议的，农机监理机关应制作调解书，由当事人、有关人员、调解人签名，加盖农机监理机关印章后即生效。
调解期满未达成协议的，农机监理机关应制作调解终结书，由调解人签名，加盖农机监理机关印章，分别送交当事人和有关人员。
第十九条 经调解未达成协议或调解书生效后，任何一方不履行的，农机监理机关不再调解，当事人可以向人民法院提起民事诉讼。
第二十条 损害赔偿的项目、标准和方法，由省农机管理部门参照国务院道路交通事故处理的有关规定制定。
第二十一条 农机事故责任方应交纳事故处理费，收费标准由省物价局会同省财政厅核定。

第五章 违章处罚
第二十二条 使用农业机械在乡村道路、田间、场院从事各项作业中，违反法规、规章以及农机安全操作规程、驾驶规则的行为，均属农机违章行为。
第二十三条 对农机违章行为，由农机监理机关根据违章情节，本着教育为主，处罚为辅的原则，予以处理。
第二十四条 对农机违章没有造成事故的责任人员，可以给予警告、吊扣驾驶、操作证件和罚款的处罚。其中情节一般的吊扣驾驶、操作证件的期限最多不超过一个月；罚款一般不超过五十元，最高不超过一百元。
对未经批准私自改装、拼装农业机械的，同时多项违章以及迫使、纵容他人违章或违章人员不服管理、辱骂、殴打农机监理人员的，可以吊扣驾驶、操作证件一至六个月，或吊销驾驶、操作证件，并处二百元以下罚款。
第二十五条 对农机违章造成事故的责任人员，应分别给予下列处罚：
(1)负一定责任或次要责任造成一般事故、大事故或重大事故的，吊扣三个月以内驾驶、操作证件，可并处二十至一百元罚款。
(2)负同等责任造成一般事故、大事故或重大事故的，吊扣三至六个月驾驶、操作证件，可并处五十至一百五十元罚款。
(3)负主要责任或全部责任，造成小事故、一般事故的，吊扣三至六个月驾驶、操作证件，可并处五十至一百五十元罚款；造成大事故、重大事故的，吊扣六个月至一年或吊销驾驶、操作证件，可并处一百至二百元罚款。
第二十六条 对违章和违章造成事故的责任人员，应当给予治安管理处罚的，由农机监理机关提交公安机关处理；构成犯罪，应当追究刑事责任的，提交公安、司法机关处理。
第二十七条 罚款必须出具省统一规定的正式票据。罚款全部上交当地财政。
第二十八条 对农机监理机关作出的具体行政行为不服的，可以依照《行政复议条例》的规定申请复议，也可以依照《行政诉讼法》直接到人民法院起诉。

第六章 附 则
第二十九条 本规定所指的农用拖拉机，是除城市(不包括郊区乡、镇)、县城的机关团体、工矿企业、运输联社和非农业个体户专营运输的拖拉机外，其余凡上道路行驶的专门从事运输的和既从事农田作业又从事运输的拖拉机以及专门从事农田作业的拖拉机。
第三十条 本规定执行中的具体问题由省农机管理部门负责解释。
省农机管理部门可依据本规定制定实施办法。
第三十一条 本省过去有关规定与本规定不一致的，一律执行本规定。
本规定自发布之日起施行。




1992年8月13日